附件：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第5號(hào)

財(cái) 政 部

2022年9月21日

附件：

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第5號(hào)

一、關(guān)于預(yù)算管理一體化相關(guān)會(huì)計(jì)處理

該問題主要涉及《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)，以下稱《政府會(huì)計(jì)制度》）中有關(guān)財(cái)政撥款（預(yù)算）收入及相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理。

根據(jù)《預(yù)算管理一體化規(guī)范（試行）》（財(cái)辦〔2020〕13號(hào)）、《中央財(cái)政預(yù)算管理一體化資金支付管理辦法（試行）》（財(cái)庫〔2022〕5號(hào)）等規(guī)定，中央一體化試點(diǎn)部門及其所屬相關(guān)預(yù)算單位（以下稱中央預(yù)算單位）在預(yù)算管理一體化下的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

（一）有關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用。

實(shí)行預(yù)算管理一體化的中央預(yù)算單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)不再使用“零余額賬戶用款額度”科目，“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目和“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目下不再設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”明細(xì)科目。

（二）有關(guān)賬務(wù)處理規(guī)定。

1.財(cái)政資金支付的賬務(wù)處理。

中央預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的國庫集中支付憑證及相關(guān)原始憑證，按照憑證上的國庫集中支付入賬金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目（使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)）；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目（使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)）。

2.按規(guī)定向本單位實(shí)有資金賬戶劃轉(zhuǎn)財(cái)政資金的賬務(wù)處理。

中央預(yù)算單位在某些特定情況下按規(guī)定從本單位零余額賬戶向本單位實(shí)有資金賬戶劃轉(zhuǎn)資金用于后續(xù)相關(guān)支出的，可在“銀行存款”或“資金結(jié)存——貨幣資金”科目下設(shè)置“財(cái)政撥款資金”明細(xì)科目，或采用輔助核算等形式，核算反映按規(guī)定從本單位零余額賬戶轉(zhuǎn)入實(shí)有資金賬戶的資金金額，并應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：

（1）從本單位零余額賬戶向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)資金時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的國庫集中支付憑證及實(shí)有資金賬戶入賬憑證，按照憑證入賬金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記“銀行存款”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目（使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)）；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目（使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目（使用以前年度預(yù)算指標(biāo)）。

（2）將本單位實(shí)有資金賬戶中從零余額賬戶劃轉(zhuǎn)的資金用于相關(guān)支出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記“應(yīng)付職工薪酬”、“其他應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等支出科目下的“財(cái)政撥款支出”明細(xì)科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。

3.已支付的財(cái)政資金退回的賬務(wù)處理。

發(fā)生當(dāng)年資金退回時(shí)，中央預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的財(cái)政資金退回通知書及相關(guān)原始憑證，按照通知書上的退回金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記“財(cái)政撥款收入”科目（支付時(shí)使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目（支付時(shí)使用以前年度預(yù)算指標(biāo)），貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“庫存物品”等科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目（支付時(shí)使用本年度預(yù)算指標(biāo)）或“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目（支付時(shí)使用以前年度預(yù)算指標(biāo)），貸記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目。

發(fā)生項(xiàng)目未結(jié)束的跨年資金退回時(shí)，中央預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的財(cái)政資金退回通知書及相關(guān)原始憑證，按照通知書上的退回金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”、“庫存物品”等科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整”等科目。

4.結(jié)余資金上繳國庫的賬務(wù)處理。

因項(xiàng)目結(jié)束或收回結(jié)余資金，中央預(yù)算單位按照規(guī)定通過實(shí)有資金賬戶匯總相關(guān)資金統(tǒng)一上繳國庫的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般繳款書或銀行匯款單上的上繳財(cái)政金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記“財(cái)政撥款結(jié)余——?dú)w集上繳”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。中央預(yù)算單位按照規(guī)定注銷財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金額度的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

5.年末的賬務(wù)處理。

年末，中央預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政部批準(zhǔn)的本年度預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年實(shí)際支付數(shù)的差額中允許結(jié)轉(zhuǎn)使用的金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。

上述會(huì)計(jì)處理中涉及增值稅業(yè)務(wù)的，相關(guān)賬務(wù)處理參見《政府會(huì)計(jì)制度》中“應(yīng)交增值稅”等科目相關(guān)規(guī)定。

（三）關(guān)于新舊銜接的會(huì)計(jì)處理。

中央預(yù)算單位在轉(zhuǎn)為預(yù)算管理一體化資金支付方式時(shí)，應(yīng)當(dāng)注銷原零余額賬戶用款額度，按照零余額賬戶用款額度的金額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記“財(cái)政撥款收入”科目（本年度預(yù)算指標(biāo)）或“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目（以前年度預(yù)算指標(biāo)），貸記“零余額賬戶用款額度”科目；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目（本年度預(yù)算指標(biāo)）或“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目（以前年度預(yù)算指標(biāo)），貸記“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”科目。

省級(jí)及以下地方預(yù)算單位在預(yù)算管理一體化下的有關(guān)會(huì)計(jì)處理參照上述規(guī)定執(zhí)行，但財(cái)政國庫集中支付結(jié)余不再按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支的地區(qū)，預(yù)算單位不執(zhí)行上述規(guī)定中“5.年末的賬務(wù)處理”。

二、關(guān)于從結(jié)余中提取的專用基金的會(huì)計(jì)處理

該問題主要涉及《政府會(huì)計(jì)制度》中有關(guān)專用基金、專用結(jié)余的會(huì)計(jì)處理。

（一）有關(guān)賬務(wù)處理規(guī)定。

根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第108號(hào)）規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將專用基金納入預(yù)算管理。事業(yè)單位按照規(guī)定使用從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取的專用基金時(shí)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等費(fèi)用科目，貸記“銀行存款”等科目，并在有關(guān)費(fèi)用科目的明細(xì)核算或輔助核算中注明“使用專用基金”（使用專用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，按照《政府會(huì)計(jì)制度》中“專用基金”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理）；同時(shí)，在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記“事業(yè)支出”等預(yù)算支出科目，貸記“資金結(jié)存”科目，并在有關(guān)預(yù)算支出科目的明細(xì)核算或輔助核算中注明“使用專用結(jié)余”。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在期末將有關(guān)費(fèi)用中使用專用基金的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入專用基金，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記“專用基金”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目；在年末將有關(guān)預(yù)算支出中使用專用結(jié)余的本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入專用結(jié)余，在預(yù)算會(huì)計(jì)下借記“專用結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支出”等科目。

（二）有關(guān)列報(bào)要求。

事業(yè)單位在編制凈資產(chǎn)變動(dòng)表時(shí)，“本年盈余”行“專用基金”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本年使用從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取的專用基金時(shí)直接計(jì)入費(fèi)用的金額，以“-”號(hào)填列；“使用專用基金”行“專用基金”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)本年使用專用基金時(shí)直接沖減專用基金余額的金額填列。

事業(yè)單位在編制預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表時(shí)，“三、本年變動(dòng)金額”中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目下的“本年收支差額”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目下“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目、“其他結(jié)余”科目、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目、“專用結(jié)余”科目本年轉(zhuǎn)入的預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額的合計(jì)數(shù)填列。自2023年度起，“三、本年變動(dòng)金額”中“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目下不再設(shè)置“使用專用結(jié)余”項(xiàng)目。

三、關(guān)于生效日期

本解釋自公布之日起施行。2022年度內(nèi)自《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第108號(hào)）、《中央財(cái)政預(yù)算管理一體化資金支付管理辦法（試行）》（財(cái)庫〔2022〕5號(hào)）施行日至本解釋首次執(zhí)行日期間，相關(guān)單位上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理與本解釋規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本解釋相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第5號(hào).pdf