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退稅減稅降費政策操作指南(七)

——制造業(yè)中小微企業(yè)延續(xù)實施緩繳稅費政策

一、適用對象

制造業(yè)中小微企業(yè)

二、政策內(nèi)容

(一)繼續(xù)延緩繳納2021年第四季度部分稅費。《國家稅務(wù)總局?財政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關(guān)事項的公告》(2021年第30號)規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費政策,緩繳期限繼續(xù)延長6個月。

(二)延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費。符合條件的制造業(yè)中小微企業(yè),在依法辦理納稅申報后,制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳納規(guī)定的稅費金額的50%,制造業(yè)小微企業(yè)可以延緩繳納規(guī)定的全部稅費,延緩的期限為6個月。

三、操作流程

(一)享受方式

納稅人在申報相關(guān)稅費時,根據(jù)實際經(jīng)營情況自行判斷是否享受緩繳稅費政策,確認符合規(guī)定條件才能享受,稅務(wù)機關(guān)對合規(guī)性實施事后風(fēng)險核查。

(二)辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理,具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

(三)申報要求

1.繼續(xù)延緩繳納2021年第四季度部分稅費

一是納稅人2021年第四季度延緩繳納的稅費在公告施行前尚未繳納入庫的,納稅人無需操作,繳款期限自動延長6個月。納稅人需要在緩繳期限屆滿前繳納相關(guān)稅費。

如,納稅人2021年11月(所屬期)已緩繳的相關(guān)稅費,繳納期限在延緩3個月基礎(chǔ)上自動延長6個月,納稅人需要在2022年9月申報期屆滿前繳納。

二是納稅人2021年第四季度延緩繳納的稅費在公告施行前已繳納入庫的,可自愿選擇申請辦理退稅(費)并享受延續(xù)緩繳政策。選擇退稅(費)并享受緩繳政策的,具體按以下流程辦理:

(1)更正申報。納稅人通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳進行更正申報,小微企業(yè)將申報表應(yīng)納稅費款暫時調(diào)整為零,中型企業(yè)將申報表應(yīng)納稅費款調(diào)整為原來的50%,確認提交申報表。(此次更正申報暫選擇不享受緩繳政策)。

(2)申請退稅。更正申報后形成的多繳稅款,納稅人發(fā)起退稅申請,稅務(wù)部門通過后臺辦理審核。

(3)享受緩繳。退稅審核通過后,納稅人據(jù)實再次更正申報,選擇享受緩繳政策。

2.延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費

一是納稅人在申報相關(guān)稅費時自行判斷是否享受緩稅政策。電子稅務(wù)局已開通緩稅提示功能,納稅人可通過電子稅務(wù)局進行操作。

如,納稅人在2022年4月申報期登錄電子稅務(wù)局申報所屬期為3月的相關(guān)稅費時,界面會自動彈出是否延緩繳納規(guī)定的部分稅費的提示,納稅人需進行確認。

確認緩繳的,小微企業(yè)相關(guān)稅費的繳納期限自動延長6個月;中型企業(yè),界面跳轉(zhuǎn)進入繳款界面,只需繳納應(yīng)繳稅費金額的50%,剩余部分繳納期限自動延長6個月。緩繳稅款可在2022年10月申報期內(nèi)繳納。

確認不緩繳的,則系統(tǒng)提供下拉框供納稅人選擇理由:①不是制造業(yè)。②不是中型企業(yè)(或小微企業(yè))。③相關(guān)部門辦理證照需要。④其他。選擇“其他”的,需要填寫選擇不緩繳的具體理由。

二是納稅人所屬期為2022年1月的稅費在公告施行前已繳納入庫的,可自愿選擇申請辦理退稅(費)并享受延續(xù)緩繳政策。選擇退稅(費)并享受緩繳政策的,具體流程同上。

(四)相關(guān)規(guī)定

1.制造業(yè)中型企業(yè)是指國民經(jīng)濟行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè),且年銷售額2000萬元以上(含2000萬元)4億元以下(不含4億元)的企業(yè)。制造業(yè)小微企業(yè)是指國民經(jīng)濟行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè),且年銷售額2000萬元以下(不含2000萬元)的企業(yè)。

銷售額是指應(yīng)征增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的,以差額后的銷售額確定。

2.延緩繳納的稅費包括所屬期為2022年1月、2月、3月、4月、5月、6月(按月繳納)或者2022年第一季度、第二季度(按季繳納)的企業(yè)所得稅、個人所得稅、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅及附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加,不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票時繳納的稅費。

3.享受2021年第四季度緩繳企業(yè)所得稅政策的制造業(yè)中小微企業(yè),在辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報時,產(chǎn)生的應(yīng)補稅款與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫,產(chǎn)生的應(yīng)退稅款由納稅人按照有關(guān)規(guī)定辦理。

4.納稅人不符合本公告規(guī)定條件,騙取享受緩繳稅費政策的,稅務(wù)機關(guān)將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關(guān)規(guī)定嚴肅處理。

5.符合公告規(guī)定條件的制造業(yè)中小微企業(yè),符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定可以申請延期繳納稅款的,仍然可以依法申請辦理延期繳納稅款。

四、相關(guān)文件

(一)《國家稅務(wù)總局?財政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關(guān)事項的公告》(2021年第30號)

(二)《國家稅務(wù)總局?財政部關(guān)于延續(xù)實施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費有關(guān)事項的公告》(2022年第2號)

五、有關(guān)問題

(一)制造業(yè)中小微企業(yè)如何延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費?

答:公告明確制造業(yè)中小微企業(yè)可延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費,延緩繳納的期限為6個月。為了便利納稅人享受該政策,稅務(wù)部門對電子稅務(wù)局進行了優(yōu)化,開通了緩稅提示功能,納稅人可以通過電子稅務(wù)局進行操作。是否符合緩稅條件由納稅人根據(jù)實際經(jīng)營情況自行判斷,稅務(wù)機關(guān)實施事后風(fēng)險核查。

(二)2021年第四季度已緩繳企業(yè)所得稅的納稅人,根據(jù)公告規(guī)定緩繳期限可再延長6個月,其如何辦理2021年度匯算清繳?

答:公告明確了享受2021年第四季度緩繳企業(yè)所得稅政策的制造業(yè)中小微企業(yè),在辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報時,產(chǎn)生的應(yīng)補稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫,產(chǎn)生的應(yīng)退稅款由納稅人按照有關(guān)規(guī)定辦理。因此,享受2021年第四季度緩稅政策的納稅人首先應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定,在2022年5月底前進行2021年度企業(yè)所得稅年度納稅申報,其中涉及匯算清繳補稅、退稅業(yè)務(wù)的,視情形分別處理。

情形一:匯算清繳需要補稅的納稅人,產(chǎn)生的應(yīng)補稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫。

舉例:納稅人按季預(yù)繳申報企業(yè)所得稅。2022年1月申報稅款屬期為2021年四季度的企業(yè)所得稅時,應(yīng)繳納稅款10萬元,按照最新政策規(guī)定,其緩繳期再延長6個月可推遲至2022年10月繳納入庫。2022年4月,該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報,結(jié)果顯示匯算清繳需要補稅20萬元。由于其享受了2021年度第四季度企業(yè)所得稅緩繳政策,該筆20萬元的匯算清繳補稅可與此前的10萬元緩稅一并在2022年10月繳納入庫。

情形二:匯算清繳需要退稅的納稅人,可以自主選擇辦理退稅。

1.匯算清繳可退稅款大于緩繳稅款時,選擇退稅更有利于納稅人

舉例:納稅人按季預(yù)繳申報企業(yè)所得稅。2022年1月申報稅款屬期為2021年四季度的企業(yè)所得稅時,應(yīng)繳納稅款10萬元,按照最新政策規(guī)定,其緩繳期再延長6個月可推遲至2022年10月繳納入庫。2022年4月,該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報,結(jié)果顯示匯算清繳可退稅25萬元。企業(yè)可以在完成企業(yè)所得稅年度納稅申報后,選擇申請抵減緩繳的10萬元預(yù)繳稅款,并就剩余的15萬元辦理退稅。

2.匯算清繳可退稅款小于緩繳稅款時,選擇繼續(xù)緩繳暫不辦理退稅更有利于納稅人

舉例:納稅人按季預(yù)繳申報企業(yè)所得稅。2022年1月申報稅款屬期為2021年四季度的企業(yè)所得稅時,應(yīng)繳納稅款10萬元,按照最新政策規(guī)定,其緩繳期再延長6個月可推遲至2022年10月繳納入庫。2022年4月,該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報,結(jié)果顯示匯算清繳可退稅2萬元。相對而言,繼續(xù)延緩繳納2021年四季度的10萬元預(yù)繳稅款更有利于企業(yè),因此該企業(yè)可暫不辦理退稅業(yè)務(wù),待2022年10月,先申請抵減2萬元退稅,再將剩余的2021年四季度緩繳稅款8萬元繳納入庫。

(三)納稅人登記行業(yè)與實際經(jīng)營不一致的,如何享受延緩繳納政策?

答:對符合緩繳稅費條件的納稅人,登記行業(yè)與實際經(jīng)營不一致等情況,區(qū)分兩種情形處理:一是納稅人在市場監(jiān)管部門登記信息為非制造業(yè)的,可以向稅務(wù)機關(guān)提供制造業(yè)銷售額占全部銷售額超過50%的說明,享受延緩繳納政策,后期需向市場監(jiān)管部門辦理行業(yè)信息更正。二是對納稅人在市場監(jiān)管部門登記為制造業(yè)的,可向主管稅務(wù)機關(guān)申請變更行業(yè)信息,享受延緩繳納政策。

(四)制造業(yè)中小微企業(yè)在緩稅公告發(fā)布前,因為逾期申報繳納所屬期為1月的稅款,所以繳納了滯納金。在辦理退稅時,這部分滯納金能否退還?

答:對符合條件的制造業(yè)中小微企業(yè),在2022年2月28日緩稅公告發(fā)布前,逾期申報繳納所屬期為1月的稅款并繳納了滯納金的,在辦理退稅時,多征的滯納金應(yīng)隨同稅款一并退還。符合條件的制造業(yè)中小微企業(yè)所屬期為2021年10月的稅款,在2022年2月28日緩稅公告發(fā)布前入庫并繳納滯納金的,比照上述辦法執(zhí)行。

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