退稅減稅降費政策操作指南（七）

——制造業(yè)中小微企業(yè)延續(xù)實施緩繳稅費政策

一、適用對象

制造業(yè)中小微企業(yè)

二、政策內(nèi)容

（一）繼續(xù)延緩繳納2021年第四季度部分稅費。《國家稅務(wù)總局?財政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關(guān)事項的公告》（2021年第30號）規(guī)定的制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費政策，緩繳期限繼續(xù)延長6個月。

（二）延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費。符合條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，在依法辦理納稅申報后，制造業(yè)中型企業(yè)可以延緩繳納規(guī)定的稅費金額的50%，制造業(yè)小微企業(yè)可以延緩繳納規(guī)定的全部稅費，延緩的期限為6個月。

三、操作流程

（一）享受方式

納稅人在申報相關(guān)稅費時，根據(jù)實際經(jīng)營情況自行判斷是否享受緩繳稅費政策，確認符合規(guī)定條件才能享受，稅務(wù)機關(guān)對合規(guī)性實施事后風(fēng)險核查。

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務(wù)廳（場所）、電子稅務(wù)局辦理，具體地點和網(wǎng)址可從?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。

（三）申報要求

1.繼續(xù)延緩繳納2021年第四季度部分稅費

一是納稅人2021年第四季度延緩繳納的稅費在公告施行前尚未繳納入庫的，納稅人無需操作，繳款期限自動延長6個月。納稅人需要在緩繳期限屆滿前繳納相關(guān)稅費。

如，納稅人2021年11月（所屬期）已緩繳的相關(guān)稅費，繳納期限在延緩3個月基礎(chǔ)上自動延長6個月，納稅人需要在2022年9月申報期屆滿前繳納。

二是納稅人2021年第四季度延緩繳納的稅費在公告施行前已繳納入庫的，可自愿選擇申請辦理退稅（費）并享受延續(xù)緩繳政策。選擇退稅（費）并享受緩繳政策的，具體按以下流程辦理：

（1）更正申報。納稅人通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳進行更正申報，小微企業(yè)將申報表應(yīng)納稅費款暫時調(diào)整為零，中型企業(yè)將申報表應(yīng)納稅費款調(diào)整為原來的50%，確認提交申報表。（此次更正申報暫選擇不享受緩繳政策）。

（2）申請退稅。更正申報后形成的多繳稅款，納稅人發(fā)起退稅申請，稅務(wù)部門通過后臺辦理審核。

（3）享受緩繳。退稅審核通過后，納稅人據(jù)實再次更正申報，選擇享受緩繳政策。

2.延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費

一是納稅人在申報相關(guān)稅費時自行判斷是否享受緩稅政策。電子稅務(wù)局已開通緩稅提示功能，納稅人可通過電子稅務(wù)局進行操作。

如，納稅人在2022年4月申報期登錄電子稅務(wù)局申報所屬期為3月的相關(guān)稅費時，界面會自動彈出是否延緩繳納規(guī)定的部分稅費的提示，納稅人需進行確認。

確認緩繳的，小微企業(yè)相關(guān)稅費的繳納期限自動延長6個月；中型企業(yè)，界面跳轉(zhuǎn)進入繳款界面，只需繳納應(yīng)繳稅費金額的50%，剩余部分繳納期限自動延長6個月。緩繳稅款可在2022年10月申報期內(nèi)繳納。

確認不緩繳的，則系統(tǒng)提供下拉框供納稅人選擇理由：①不是制造業(yè)。②不是中型企業(yè)（或小微企業(yè)）。③相關(guān)部門辦理證照需要。④其他。選擇“其他”的，需要填寫選擇不緩繳的具體理由。

二是納稅人所屬期為2022年1月的稅費在公告施行前已繳納入庫的，可自愿選擇申請辦理退稅（費）并享受延續(xù)緩繳政策。選擇退稅（費）并享受緩繳政策的，具體流程同上。

（四）相關(guān)規(guī)定

1.制造業(yè)中型企業(yè)是指國民經(jīng)濟行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)，且年銷售額2000萬元以上（含2000萬元）4億元以下（不含4億元）的企業(yè)。制造業(yè)小微企業(yè)是指國民經(jīng)濟行業(yè)分類中行業(yè)門類為制造業(yè)，且年銷售額2000萬元以下（不含2000萬元）的企業(yè)。

銷售額是指應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷售額確定。

2.延緩繳納的稅費包括所屬期為2022年1月、2月、3月、4月、5月、6月（按月繳納）或者2022年第一季度、第二季度（按季繳納）的企業(yè)所得稅、個人所得稅、國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費稅及附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加，不包括代扣代繳、代收代繳以及向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票時繳納的稅費。

3.享受2021年第四季度緩繳企業(yè)所得稅政策的制造業(yè)中小微企業(yè)，在辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報時，產(chǎn)生的應(yīng)補稅款與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫，產(chǎn)生的應(yīng)退稅款由納稅人按照有關(guān)規(guī)定辦理。

4.納稅人不符合本公告規(guī)定條件，騙取享受緩繳稅費政策的，稅務(wù)機關(guān)將依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關(guān)規(guī)定嚴肅處理。

5.符合公告規(guī)定條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，符合《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定可以申請延期繳納稅款的，仍然可以依法申請辦理延期繳納稅款。

四、相關(guān)文件

（一）《國家稅務(wù)總局?財政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關(guān)事項的公告》（2021年第30號）

（二）《國家稅務(wù)總局?財政部關(guān)于延續(xù)實施制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費有關(guān)事項的公告》（2022年第2號）

五、有關(guān)問題

（一）制造業(yè)中小微企業(yè)如何延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費？

答：公告明確制造業(yè)中小微企業(yè)可延緩繳納2022年第一季度、第二季度部分稅費，延緩繳納的期限為6個月。為了便利納稅人享受該政策，稅務(wù)部門對電子稅務(wù)局進行了優(yōu)化，開通了緩稅提示功能，納稅人可以通過電子稅務(wù)局進行操作。是否符合緩稅條件由納稅人根據(jù)實際經(jīng)營情況自行判斷，稅務(wù)機關(guān)實施事后風(fēng)險核查。

（二）2021年第四季度已緩繳企業(yè)所得稅的納稅人，根據(jù)公告規(guī)定緩繳期限可再延長6個月，其如何辦理2021年度匯算清繳？

答：公告明確了享受2021年第四季度緩繳企業(yè)所得稅政策的制造業(yè)中小微企業(yè)，在辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報時，產(chǎn)生的應(yīng)補稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫，產(chǎn)生的應(yīng)退稅款由納稅人按照有關(guān)規(guī)定辦理。因此，享受2021年第四季度緩稅政策的納稅人首先應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定，在2022年5月底前進行2021年度企業(yè)所得稅年度納稅申報，其中涉及匯算清繳補稅、退稅業(yè)務(wù)的，視情形分別處理。

情形一：匯算清繳需要補稅的納稅人，產(chǎn)生的應(yīng)補稅款可與2021年第四季度已緩繳的稅款一并延后繳納入庫。

舉例：納稅人按季預(yù)繳申報企業(yè)所得稅。2022年1月申報稅款屬期為2021年四季度的企業(yè)所得稅時，應(yīng)繳納稅款10萬元，按照最新政策規(guī)定，其緩繳期再延長6個月可推遲至2022年10月繳納入庫。2022年4月，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報，結(jié)果顯示匯算清繳需要補稅20萬元。由于其享受了2021年度第四季度企業(yè)所得稅緩繳政策，該筆20萬元的匯算清繳補稅可與此前的10萬元緩稅一并在2022年10月繳納入庫。

情形二：匯算清繳需要退稅的納稅人，可以自主選擇辦理退稅。

1.匯算清繳可退稅款大于緩繳稅款時，選擇退稅更有利于納稅人

舉例：納稅人按季預(yù)繳申報企業(yè)所得稅。2022年1月申報稅款屬期為2021年四季度的企業(yè)所得稅時，應(yīng)繳納稅款10萬元，按照最新政策規(guī)定，其緩繳期再延長6個月可推遲至2022年10月繳納入庫。2022年4月，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報，結(jié)果顯示匯算清繳可退稅25萬元。企業(yè)可以在完成企業(yè)所得稅年度納稅申報后，選擇申請抵減緩繳的10萬元預(yù)繳稅款，并就剩余的15萬元辦理退稅。

2.匯算清繳可退稅款小于緩繳稅款時，選擇繼續(xù)緩繳暫不辦理退稅更有利于納稅人

舉例：納稅人按季預(yù)繳申報企業(yè)所得稅。2022年1月申報稅款屬期為2021年四季度的企業(yè)所得稅時，應(yīng)繳納稅款10萬元，按照最新政策規(guī)定，其緩繳期再延長6個月可推遲至2022年10月繳納入庫。2022年4月，該企業(yè)完成2021年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報，結(jié)果顯示匯算清繳可退稅2萬元。相對而言，繼續(xù)延緩繳納2021年四季度的10萬元預(yù)繳稅款更有利于企業(yè)，因此該企業(yè)可暫不辦理退稅業(yè)務(wù)，待2022年10月，先申請抵減2萬元退稅，再將剩余的2021年四季度緩繳稅款8萬元繳納入庫。

（三）納稅人登記行業(yè)與實際經(jīng)營不一致的，如何享受延緩繳納政策？

答：對符合緩繳稅費條件的納稅人，登記行業(yè)與實際經(jīng)營不一致等情況，區(qū)分兩種情形處理：一是納稅人在市場監(jiān)管部門登記信息為非制造業(yè)的，可以向稅務(wù)機關(guān)提供制造業(yè)銷售額占全部銷售額超過50%的說明，享受延緩繳納政策，后期需向市場監(jiān)管部門辦理行業(yè)信息更正。二是對納稅人在市場監(jiān)管部門登記為制造業(yè)的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請變更行業(yè)信息，享受延緩繳納政策。

（四）制造業(yè)中小微企業(yè)在緩稅公告發(fā)布前，因為逾期申報繳納所屬期為1月的稅款，所以繳納了滯納金。在辦理退稅時，這部分滯納金能否退還？

答：對符合條件的制造業(yè)中小微企業(yè)，在2022年2月28日緩稅公告發(fā)布前，逾期申報繳納所屬期為1月的稅款并繳納了滯納金的，在辦理退稅時，多征的滯納金應(yīng)隨同稅款一并退還。符合條件的制造業(yè)中小微企業(yè)所屬期為2021年10月的稅款，在2022年2月28日緩稅公告發(fā)布前入庫并繳納滯納金的，比照上述辦法執(zhí)行。