濟南市國家稅務(wù)局關(guān)于做好關(guān)聯(lián)申報和同期資料準備的溫馨提示

尊敬的納稅人：

為進一步完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理，國家稅務(wù)總局于2016年6月印發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號，以下簡稱公告)，同時下發(fā)了《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》，要求2016年及以后會計年度的企業(yè)關(guān)聯(lián)申報和同期資料準備按照42號公告要求執(zhí)行。

2017年是落實《公告》的第一年，為幫助廣大納稅人了解新關(guān)聯(lián)申報報告表和同期資料的相關(guān)要求，做好新版企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表的填報和同期資料準備，我局將關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理的有關(guān)規(guī)定和事項進行梳理，制作了《企業(yè)關(guān)聯(lián)申報和同期資料準備政策解讀》及2016年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表填報示例，請您自行下載學習參閱。

濟南市國家稅務(wù)局

2017年5月5日

附件

1：企業(yè)關(guān)聯(lián)申報和同期資料準備政策解讀

2：2016年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表-示例

企業(yè)關(guān)聯(lián)申報和同期資料準備政策解讀

一、關(guān)聯(lián)申報主體

實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，年度內(nèi)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的，在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》。

企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，但符合42號公告第五條規(guī)定需要報送國別報告的，只填報《報告企業(yè)信息表》和國別報告的6張表。

企業(yè)年度內(nèi)未與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來，且不符合國別報告報送條件的，可以不進行關(guān)聯(lián)申報。

二、關(guān)聯(lián)申報期限

企業(yè)需在2017年5月31日前，就2016年度的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來進行關(guān)聯(lián)申報，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表(2016年版)》。

三、關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標準

企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人具有下列關(guān)系之一的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系：

（一）股權(quán)控制：

一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。

如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關(guān)聯(lián)關(guān)系時持股比例合并計算。

（二）資金借貸控制：

雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構(gòu)之間的借貸或者擔保除外）。

借貸資金總額占實收資本比例=年度加權(quán)平均借貸資金/年度加權(quán)平均實收資本，其中：

年度加權(quán)平均借貸資金=Σn i筆借入或者貸出資金賬面金額×i筆借入或者貸出資金年度實際占用天數(shù)/365

年度加權(quán)平均實收資本=i筆實收資本賬面金額×i筆實收資本年度實際占用天數(shù)/365

（三）特許權(quán)控制：

雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進行。

（四）購銷勞務(wù)控制：

雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到本條第（一）項規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動由另一方控制。

上述控制是指一方有權(quán)決定另一方的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。

（五）管理人員控制：

一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)負責人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。

（六）親屬血緣關(guān)系控制：

具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項關(guān)系之一。

（七）雙方在實質(zhì)上具有其他共同利益。

除上述第（二）項規(guī)定外，上述關(guān)聯(lián)關(guān)系年度內(nèi)發(fā)生變化的，關(guān)聯(lián)關(guān)系按照實際存續(xù)期間認定。

豁免規(guī)定：

僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員而存在本公告第二條第（一）至（五）項關(guān)系的，不構(gòu)成《公告》所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系。

四、關(guān)聯(lián)交易類型

（一）有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具器具等。

（二）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

（三）無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、著作權(quán)等。

（四）資金融通。資金包括各類長短期借貸資金（含集團資金池）、擔保費、各類應(yīng)計息預(yù)付款和延期收付款等。

（五）勞務(wù)交易。勞務(wù)包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設(shè)計、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財務(wù)管理、審計、招聘、培訓(xùn)、集中采購等。

五、2016版關(guān)聯(lián)申報表包含內(nèi)容

2016版關(guān)聯(lián)申報表包括22張附表，分為三部分：

（一）基礎(chǔ)信息：包括《報告企業(yè)信息表》《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來匯總表》以及《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》，共3張表；

（二）關(guān)聯(lián)交易信息：包括《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《無形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》《金融資產(chǎn)交易表》《融通資金表》《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》《權(quán)益性投資表》《成本分攤協(xié)議表》《對外支付款項情況表》《境外關(guān)聯(lián)方信息表》《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》以及《年度關(guān)聯(lián)交易財務(wù)狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》，共13張表；

（三）國別報告表：包括《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表（英文）》《國別報告－跨國企業(yè)集團成員實體名單》《國別報告－跨國企業(yè)集團成員實體名單（英文）》《國別報告－附加說明表》以及《國別報告－附加說明表（英文）》，共6張表。

六、關(guān)聯(lián)申報延期規(guī)定

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當按照稅收征管法第二十七條及其實施細則第三十七條的有關(guān)規(guī)定辦理。

（《征管法》第二十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報。

《征管法實施細則》第三十七條：納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應(yīng)當在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，在核準的期限內(nèi)辦理。）

七、國別報告申報主體

存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時，填報國別報告：

（一）該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元。

最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務(wù)報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務(wù)報表的企業(yè)。

成員實體應(yīng)當包括：

1.實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。

2.跨國企業(yè)集團持有該實體股權(quán)且按公開證券市場交易要求應(yīng)被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。

3.僅由于業(yè)務(wù)規(guī)模或者重要性程度而未被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體。

4.獨立核算并編制財務(wù)報表的常設(shè)機構(gòu)。

（二）該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。

八、國別報告的填報原則

跨國企業(yè)集團應(yīng)當按照各成員實體所在國的會計準則填報國別報告相關(guān)表單。

九、國別報告的填寫語言

國別報告應(yīng)當以中英文雙語填寫，即《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表》等三張中文表應(yīng)當使用中文填寫；《國別報告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動國別分布表（英文）》等三張表應(yīng)當使用英文填寫。如果部分實體既無中文名稱，也無英文名稱，企業(yè)應(yīng)當自行進行翻譯，并在《國別報告－附加說明表》中進行說明。

十、國別報告的豁免規(guī)定

最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告。

企業(yè)信息涉及國家安全，申請豁免填報部分或者全部國別報告的，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)證明材料。

十一、國別報告常見問題解答

問題1：居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)，如果跨國集團的最終控股企業(yè)的會計年度與中國不同，比如最終控股企業(yè)的會計年度截止日是6月30日。5月31日集團會計年度尚未結(jié)束，如何報送集團的國別報告？

答：報送申報當期集團最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會計年度的國別報告。即：報送上年12月31日之前最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會計年度的國別報告。對于該企業(yè)，2017年5月31日前，原則上應(yīng)該報送最終控股企業(yè)2015年7月1日-2016年6月30日會計年度的國別報告。

鑒于42號公告適用于2016年及以后年度，所以首個國別報告年度應(yīng)是最終控股企業(yè)2016年1月1日及以后開始的首個會計年度。對于該企業(yè)，其首個國別報告年度是最終控股企業(yè)2016年7月1日-2017年6月30日的會計年度，在2018年申報當期報送即可。

問題2：對于所屬跨國企業(yè)集團按照其他國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當準備國別報告，且符合第八條規(guī)定的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)可以在實施特別納稅調(diào)查時要求企業(yè)提供國別報告。如果稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查期間要求企業(yè)提供國別報告時，還未到跨國企業(yè)集團準備國別報告的截止期限，企業(yè)是否會被要求自行準備跨國企業(yè)集團的國別報告？

答:如果企業(yè)能夠提供資料證明，依照其他國家規(guī)定企業(yè)集團未到國別報告準備截止期限，可以申請延期提供。

如果企業(yè)存在其他在調(diào)查時不能按要求提供國別報告的情形，需提供相關(guān)說明材料。

十二、同期資料類型

同期資料分為三種文檔，分別是主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。每種文檔分別設(shè)定準備條件,企業(yè)結(jié)合自身情況，只要滿足其中一種文檔的準備條件就要準備相應(yīng)的同期資料文檔,存在企業(yè)準備多種文檔的可能性。

十三、需要準備同期資料主體文檔的企業(yè)

符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當準備主體文檔:

（一）年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財務(wù)報表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團已準備主體文檔。

（二）年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。

十四、需要準備同期資料本地文檔的企業(yè)

（一）年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當準備本地文檔:

（1）有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度進出口報關(guān)價格計算）超過2億元。

（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。

（3）無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。

（4）其他關(guān)聯(lián)交易金額合計超過4000萬元。

（二）為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，如出現(xiàn)虧損，無論是否達到《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）中的同期資料準備標準，均應(yīng)當就虧損年度準備同期資料本地文檔。

十五、需要準備同期資料特殊事項文檔的企業(yè)

特殊事項文檔包括成本分攤協(xié)議特殊事項文檔和資本弱化特殊事項文檔。企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議的，應(yīng)當準備成本分攤協(xié)議特殊事項文檔。企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標準比例需要說明符合獨立交易原則的，應(yīng)當準備資本弱化特殊事項文檔。

十六、可以免除準備同期資料的情形

企業(yè)符合以下情形之一的，可免除準備全部或部分同期資料：

（一）企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價安排的，可以不準備預(yù)約定價安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計入同期資料本地文檔的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。

（二）企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準備主體文檔、本地文檔和特殊事項文檔。

十七、同期資料的準備時限

同期資料主體文檔應(yīng)當在企業(yè)集團最終控股企業(yè)會計年度終了之日起12個月內(nèi)準備完畢；本地文檔和特殊事項文檔應(yīng)當在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準備完畢。同期資料應(yīng)當自稅務(wù)機關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。

企業(yè)因不可抗力無法按期提供同期資料的，應(yīng)當在不可抗力消除后30日內(nèi)提供同期資料。

十八、同期資料常見問題解答

問題1：合資企業(yè)，兩家股東持股比例為50:50，且兩家股東均合并該企業(yè)財務(wù)報表，如果該企業(yè)存在跨境關(guān)聯(lián)交易，且年度關(guān)聯(lián)交易總額超過達到10億，合資企業(yè)如何準備主體文檔？

答:主體文檔只針對年度內(nèi)發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，只要企業(yè)有跨境關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)自行了解合并其財務(wù)報表的最終控股企業(yè)集團是否已經(jīng)準備主體文檔。如果最終控股企業(yè)集團已經(jīng)準備主體文檔，翻譯成中文，并按照中國主體文檔要求補充部分內(nèi)容即可；如果其最終控股企業(yè)集團沒有準備主體文檔，企業(yè)再審視自身當年關(guān)聯(lián)交易總額是否達到10億元，如果達到10億元，則企業(yè)需要準備最終控股企業(yè)集團的主體文檔。

該企業(yè)兩家股東均合并該企業(yè)財務(wù)報表，所以應(yīng)對了解兩家股東所屬企業(yè)集團是否已經(jīng)準備主體文檔，如果兩家股東所屬企業(yè)集團均已準備主體文檔，翻譯成中文，并按照中國主體文檔要求補充部分內(nèi)容即可。

如果兩個股東所屬集團未準備主體文檔，該居民企業(yè)要分別準備兩個股東的主體文檔。

問題2：集團最終控股企業(yè)未準備主體文檔，中國子公司滿足主體文檔準備條件。如果最終控股企業(yè)會計年度是10月1日-9月30日，中國子公司首個主體文檔應(yīng)該準備最終控股企業(yè)哪個會計年度的？是2015年10月1日-2016年9月30日，還是2016年10月1日至2017年9月30日？

答：42號公告適用于2016年及以后的會計年度，相應(yīng)的首個主體文檔年度應(yīng)該是最終控股企業(yè)2016年1月1日及以后開始的首個會計年度。

對于本例，中國子公司應(yīng)該準備2016年10月1日開始的會計年度，按照42號公告規(guī)定，應(yīng)該在2018年9月30日前準備完畢。

問題3：主體文檔涉及跨國企業(yè)集團的全球業(yè)務(wù)，出于對集團商業(yè)機密的考慮，主體文檔是否可以采取多種途徑提交？

答：稅務(wù)機關(guān)對主體文檔的提交方式?jīng)]有特別限制?？梢杂杉瘓F最終控股企業(yè)自己提交，也可授權(quán)中國境內(nèi)子公司或者中介機構(gòu)提交。

問題4：根據(jù)42號公告第十八條規(guī)定，僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準備特殊事項文檔。如果企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生資金融通交易，債資比超過2:1（非金融企業(yè)）或者5:1（金融企業(yè)），并且向低稅負境內(nèi)關(guān)聯(lián)方支付利息，是否可免于準備資本弱化特殊事項文檔？

答：可免于準備資本弱化特殊事項文檔。但是此種情況存在特別納稅調(diào)整風險，建議企業(yè)可以參照資本弱化特殊事項文檔的規(guī)定，事先準備證明其符合獨立交易原則的說明文件，以減少稅務(wù)調(diào)查的風險。